|
Scris de Administrator
|
|
Saturday, 19 July 2008 |
PRECIZĂRI ALE AGENŢIEI NAŢIONALE DE ADMINISTRARE FISCALĂ
1. Ajustarea taxei pe valoarea adăugată
Ajustarea TVA prevăzută la art. 149 din Codul Fiscal nu se efectuează
de persoana impozabilă în situaţia în care a dedus TVA la obţinerea
bunului de capital şi acest bun de capital, indiferent că este bun
imobil sau alt bun de capital definit la art. 149, este vândut cu TVA,
chiar dacă valoarea de vânzare este mai mică decât valoarea bunului
respectiv înregistrată în contabilitate.
Analizând prevederile art. 149 din Codul Fiscal se poate remarca faptul
că, ajustarea reprezintă o procedură aplicabilă atunci când s-a dedus
TVA pentru un bun şi ulterior, în perioada de ajustare bunul este ori
vândut în regim de scutire, ori este casat, ori îşi încetează existenţa
în cadrul activităţii companiei respective din orice alt motiv decât
vânzarea cu TVA.
Pentru exemplificare prezentăm următoarea situaţie:
- la data de 1 ianuarie 2008 o companie înregistrată în scopuri de
TVA cumpără un mijloc fix (care nu este bun imobil) în valoare de 2.000
lei pentru care deduce TVA în sumă de 380 lei. Perioada de ajustare
este de 5 ani, respectiv până în anul 2012, inclusiv.
- dacă în cadrul perioadei de ajustare, respectiv în iulie 2009,
bunul este vândut altei persoane la valoarea de 1.000 lei,
colectându-se TVA de 190 lei, nu sunt incidente prevederile art. 149,
respectiv nu se fac ajustări de TVA
- dacă în cadrul perioadei de ajustare, respectiv în iulie 2009,
bunul respectiv este casat, atunci se fac ajustări de TVA, astfel:
380 (TVA dedus) / 5 (perioada de ajustare) x 4 (perioada rămasă din perioada de ajustare) = 280 lei.
Suma de 280 lei se înscrie în decontul de TVA al lunii iulie 2009, în rândul 24, cu semnul minus.
2. Garanţiile de bună execuţie în contextul taxei pe valoarea adăugată
Orice garanţii percepute pentru a asigura buna execuţie a unui
contract sau de altă natură nu reprezintă operaţiuni în sfera de
aplicare a TVA, nefiind livrări de bunuri sau prestări de servicii în
sensul art. 126 alin. (1) din Codul Fiscal. Prin urmare, persoanele
care percep garanţii nu au obligaţia să factureze aceste sume, conform
art. 155 alin. (1) din Codul Fiscal. Totuşi, în situaţiile în care
beneficiarii solicită în mod expres o factură pentru garanţii, pentru
scopuri contabile, factura nu va cuprinde TVA.
Exemple de garanţii: în cazul contractelor de închiriere de bunuri
imobile sau de bunuri mobile corporale, persoana care închiriază
bunurile poate percepe o garanţie clientului sau pentru a se asigura în
cazul deteriorării bunului sau a neplăţii chiriei; la licitaţiile
organizate în special de instituţii publice, furnizorii trebuie să
depună o garanţie pentru a asigura ca vor îndeplini obligaţiile
contractuale etc.
În cazul lucrărilor de construcţii-montaj,
datorită specificului, prestatorii de cele mai multe ori înscriu în
facturi garanţiile de bună execuţie. Legislaţia dinainte de aderare
prevedea că exigibilitatea pentru garanţiile de bună execuţie pentru
lucrări de construcţii-montaj să intervină la data procesului-verbal de
recepţie a lucrărilor, sau la data încasării garanţiilor de către
prestator.
După aderare, prestatorii au obligaţia să înscrie în facturi valoarea
lucrărilor de construcţii-montaj, aşa cum rezultă din situaţiile de
lucrări şi să colecteze TVA pentru aceasta valoare, fără ca această
sumă să fie influenţată de garanţia de bună execuţie.
Pentru exemplificare prezentăm următoarele posibilităţi:
I. situaţie de lucrări: 1.000 lei - valoarea se înscrie în factură:
- TVA aferent, 190 lei, se înscrie în dreptul bazei impozabile de 1.000 lei;
- garanţia de bună execuţie 10% = 100 lei poate fi înscrisă în
factura cu semnul minus, iar restul de plată a facturii va fi 1.190 -
100 = 1.090 lei;
- TVA care se va colecta în contul 4427 = 190 lei;
II. situaţie de lucrări: 1.000 lei - valoarea se înscrie în factură:
- TVA aferent, 190 lei, se înscrie în dreptul bazei impozabile de 1000 lei;
- garanţia de bună execuţie 10% = 100 lei, poate fi înscrisă în
factură doar informativ pentru ca beneficiarul să o vireze într-un cont
separat, fără să fie scăzută din totalul de plată. În acest caz,
totalul de plată al facturii va fi 1.190 lei;
- TVA care se va colecta în contul 4427 = 190 lei;
III. situaţie de lucrări: 1.000 lei - valoarea se înscrie în factură:
- TVA aferent, 190 lei, se înscrie în dreptul bazei impozabile de 1.000 lei;
- garanţia de bună execuţie de 10% = 100 lei, nu se înscrie în
factură, dar între prestator şi beneficiar există înţelegeri conform
cărora garanţia va fi blocată într-un cont, sau există alte forme de
decontare.
Aşa cum se observă din exemplele prezentate, în cazul lucrărilor de construcţii-montaj, garanţia de bună execuţie nu poate micşora baza impozabilă care este reprezentată de valoarea înscrisă în situaţiile de lucrări.
Desigur, există un specific aparte faţă de celelalte garanţii, care de
cele mai multe ori nu reprezintă un procent din baza impozabilă, ci
sume stabilite de comun acord de părţile contractante.
|
|
|
|
|
|
